制造业成本核算的基本原理

  制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。制造业在一定时期内（一个月、一年）发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费，称作生产经营管理费用。生产经营管理费用包括生产费用(应计入产品成本)和经营管理费用(包括管理费用、财务费用和营业费用等不计入产品成本的费用)。为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，称做产品成本。

  生产费用和产品成本是一对既有区别又有联系的概念。首先，产品成本是对象化的生产费用，产品成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照品种等成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集所形成的。制造业生产费用发生的过程，同时也是产品成本形成的过程。其次，生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系；产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。

  制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。

  产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算和变动成本计算两种方法。

  制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法。变动成本计算，也称为直接成本计算，是指在计算产品成本时，只包括产品在生产过程中发生的变动费用，如直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本直接计入本期损益，作为产品销售利润的减除项目。

  生产经营管理费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为外购材料、燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费与摊销费、利息支出、税金和其他支出等费用要素。生产经营管理费用按经济内容（性质）划分，可以反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源及其数额。

  生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为生产费用(即制造成本)与经营管理费用(即非制造成本)。制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。根据制造成本的具体用途，还可进一步划分为直接材料、直接人工、制造费用等产品成本项目。非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括管理费用、财务费用和营业费用等。生产经营管理费用按其经济用途划分，可以反映各种费用的经济用途。

  在制造业的成本核算中，必须符合的要求是：（1）加强对生产费用的审核和控制；（2）正确划分各种费用的界限；（3）选择适当的成本计算方法。

  企业发生的费用，有的可以计入产品成本，有的不能计入产品成本，应列入期间成本。

  为了正确计算产品成本，反映企业真实的盈利水平，必须正确划分以下五个方面的界限：

  以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。

  为了核算产品成本，要设置“生产成本”一级帐户。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级帐户下，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级帐户。企业根据需要，也可以将“生产成本”帐户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级帐户。

  “基本生产成本”帐户核算生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。该帐户应按产品批别等成本计算对象分设基本生产成本明细帐，并按成本项目设置金额栏。

  “辅助生产成本”帐户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。该帐户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细帐。

  成本流程就是对生产过程中发生的各项要素费用，按经济用途归类计入产品成本的过程，也就是成本核算的一般程序。

  对大多数的制造企业而言，在一个成本计算期内，一般都有完工产品，也有期末在产品结存，因此需将期初在产品成本与本期生产费用之和，在完工产品与在产品之间进行分配，采用的分配方法，一般有：在产品不计价法、在产品按定额成本计价法、在产品按年初固定成本计价法、定额比例法、约当产量比例法等。在约当产量比例法下，可采用加权平均法划分完工产品与在产品成本，也可采用先进先出法划分完工产品成本与在产品成本。